小餐館18個月收支賬單告訴餐飲人該如何活下來

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3、人工成本

主要是指包括店長、廚房長、服務(wù)員等在內(nèi)的雇傭費用，一般由基礎(chǔ)工資及績效工資兩部分構(gòu)成，分別受當(dāng)月經(jīng)營天數(shù)及營業(yè)額的影響，而工資待遇的高低，也是決定餐飲從業(yè)者服務(wù)水平的關(guān)鍵因素之一。

2014年9月-2016年3月餐飲個體戶雇傭人員工資構(gòu)成（單位：元） 

注：因9月19日開店，9月份工資僅有12天

上表不難看出，餐飲個體戶各崗位的月工資，除廚房長工資稍高外，其余員工包括店長在內(nèi)，也基本在3000-4000元浮動。當(dāng)然，該餐飲個體除了為員工提供這一顯性工資待遇外，還提供了住宿及一日三餐這一隱形福利。

此外，在市場主體的人工成本中，不僅有各項顯性與隱形工資待遇，而且還包括社會保險等強制性成本。但是，該餐飲個體戶顯然并未合規(guī)繳納上述費用。此類現(xiàn)象，也并非孤例，相當(dāng)普遍。

若按照當(dāng)?shù)厣绫Ｕ�策�?guī)定，業(yè)主不但要為雇工繳納社會保險，還要為雇工個人代扣代繳社會保險費用。但是，這樣做的結(jié)果，不僅會導(dǎo)致個體工商戶成本增加、利潤減少，就連雇工個人實際工資所得會出現(xiàn)下降。
具體如下表：

合規(guī)繳納社會保險成本后該餐飲個體戶經(jīng)營收支調(diào)整（單位：元） 

如合規(guī)繳納社會保險，成本支出大幅增加，直至2015年8月之后，出現(xiàn)虧損，利潤率也呈現(xiàn)負數(shù)。據(jù)此算得該假設(shè)之下的投資回報率，僅為23%。

合規(guī)繳納社會保險后的投資報酬率（單位：元、%） 

由此，我們不難看出，該餐飲個體戶，在社會保險繳納方面，也同樣面臨“兩難問題”：如不合規(guī)繳納社會保險，則人工成本支出較低，利潤回報相對較高，但是法律風(fēng)險增加。如合規(guī)繳納社會保險，盡管法律風(fēng)險得以避免，但是成本支出增加將導(dǎo)致利潤流失嚴重，這不僅引起投資人不滿意，就連大多數(shù)雇工也反對，因為社�？圪M會導(dǎo)致其收入減少。

4、稅票

主要是指個人所得稅、營業(yè)稅（“營改增”擴圍之前）及其附加稅費。作為個體工商戶，自2014年12月進行稅務(wù)登記以來，因其申報月利潤為3150元，按照當(dāng)時所適用的個稅稅率5%，當(dāng)月繳納個人所得稅金額為157.50元。2015年1月，除常規(guī)個稅繳納外，還需要負擔(dān)5%營業(yè)稅及其基礎(chǔ)上的5%教育費附加、7%城市維護建設(shè)費、1%防洪費等，每月共計665.55元。經(jīng)與該區(qū)域稅務(wù)征管員協(xié)商，自2015年2月起，按照營業(yè)場所面積、設(shè)備購置等情況，以定額營業(yè)收入8000元為基準，按此向稅務(wù)機關(guān)購買發(fā)票，以綜合稅率8.125%計征，進而，確定每月固定稅票額度為650元。

具體情況如下表：

餐飲個體戶所適用“個人所得稅”（單位：元） 

備注：為表示簡單，均省略小數(shù)，做整數(shù)處理

每月650元的直接綜合稅負，無論占營業(yè)成本支出，還是占營業(yè)收入，兩者的比值均不高。

但是，稅收占比較低，并不代表稅費負擔(dān)不重。因為，在2014年9月至2016年3月，該餐飲個體店月營業(yè)額處于6萬元-12萬元，而相當(dāng)一段時間內(nèi)，核定征收所確定的名義營業(yè)額為8000元，這意味著該餐廳每月實際稅收支出的650元，僅為應(yīng)交稅收的6%-13%，而一旦據(jù)實申報，將直接減損營業(yè)利潤及投資回報率�？梢哉f，正是低報的營業(yè)收入才表現(xiàn)為較低的稅收負擔(dān)，也才使得個體工商戶保有相對可觀的投資收益。

疫情后如何有效拯救個體戶

當(dāng)前，為降低疫情對個體工商戶的負面影響，中央及地方各級政府已經(jīng)出臺了如降低增值稅征收率、減免社會保險及城鎮(zhèn)土地使用稅等方面的舉措，但是，全國范圍內(nèi)個體工商戶的復(fù)工、復(fù)產(chǎn)依然遭受到不同程度的困難。因此，針對本案例中餐飲個體戶經(jīng)營過程中所反映的具有一定程度代表性的成本結(jié)構(gòu)問題，在此，我們提出如下建議：

第一，在國有出租方減免租金的基礎(chǔ)上，中央銀行可考慮適度下調(diào)房貸還款利率，減輕房貸者還款壓力，并采取稅收優(yōu)惠措施，特別是涉及個體工商戶房屋租賃類型的出租方，其所繳納的個人所得稅及增值稅等稅費，在租金降低的條件下可享受稅收減免，以實質(zhì)性鼓勵此類出租方為個體工商戶減租降負。

第二，各級政府須尊重個體工商戶及其從業(yè)人員參加社會保險的選擇權(quán)，不做追繳也不做“一刀切”式強令繳納，保障部分個體工商戶作為靈活就業(yè)人員參保的既有方式。與此同時，持續(xù)降低包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險在內(nèi)的社會保險名義比例，提高社會保險這一公共產(chǎn)品及服務(wù)“性價比”，以調(diào)動個體工商戶及其從業(yè)人員參保積極性。

第三，在地方政府階段性減免城建稅、教育費附加等稅費基礎(chǔ)上，可考慮進一步下調(diào)個體工商戶所適用個人所得稅稅率，落實新修訂的《個人所得稅法》及其實施條例中有關(guān)個人經(jīng)營所得收入類型相關(guān)規(guī)定，增加并明確必要的成本、費用等稅前扣除項，以使得潛在銷售收入合法化，降低市場主體逃稅的法律風(fēng)險。

作者臧建文系財政學(xué)博士，河北金融學(xué)院講師

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本文轉(zhuǎn)載自：澎湃新聞 臧建文

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