“營改增”實施一周年 酒店真的減稅了嗎？

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國家稅務(wù)總局2016年5月1日起正式實施營改增，時至今日實施快一年的時間了。隨著這只靴子的落地，營改增正式實施的這一年，我們之前所有的關(guān)于稅改政策實施的擔(dān)憂與迷惘均都已經(jīng)有了結(jié)果。而酒店隨著這一波轟轟烈烈的營改增之后，最想了解的問題就是我們酒店的實際稅負到底有沒有減少呢？

我們來看看國稅總局是怎么說的。據(jù)國稅總局稱營改增改革實質(zhì)是一項減稅政策  ，在原來營業(yè)稅制度下，納稅主體既要支付貨物或服務(wù)的價格，還要繳納其中含有的稅金，而在增值稅制度下，雖然同樣要承擔(dān)增值稅稅金，但企業(yè)可以將這部分稅金在下一個交易環(huán)節(jié)將其抵扣，從而減少或避免商品與服務(wù)中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。營改增的首要目標是確保稅負“只減不增  ”。

事實是否是這樣呢？有多少酒店的財務(wù)能回答這個問題。首先在酒店實施營改增一年之際，有多少酒店財務(wù)對公司稅負以及最終對凈利潤的影響做過分析呢？會有人問這個營改增是依照國家稅法依法納稅，稅負比例是固定的，而且是無法回避的，需要做分析么？回答當(dāng)然是肯定的。     

據(jù)官方統(tǒng)計僅2016年營改增給企業(yè)減稅5000億元。我們?nèi)绻�不做分析，怎么知道到底減稅了多少呢？另外這次營改增涉及行業(yè)較多，不同行業(yè)間減稅幅度不盡相同，財務(wù)們一定會發(fā)現(xiàn)通過營改增對財務(wù)報告反映的凈利潤相對營業(yè)稅時代的確是增長了，也就表明實際稅負的確降低了，但是實際稅負降低了多少？由于存在抵扣還有沒有降低稅負的空間？酒店在同行業(yè)的減稅幅度有沒有做過橫向比較呢？這些都是擺在酒店財務(wù)面前的新課題。

另外我相信在2016年剛實施營改增之初所有的年初預(yù)算都沒有將營改增因素考慮入年度預(yù)算中，那么2017年預(yù)算是必須考慮營改增因素的，如果你沒有對2016年營改增實施對  酒店稅負及利潤影響做分析  ，請問酒店的財務(wù)總監(jiān)們是如何制定2017年預(yù)算的呢？  

因此只有對酒店稅負比較測算了解整個公司在營改增后的真實稅賦情況與行業(yè)水平做比較，而不是閉門造車，反正營改增我們別無選擇。而事實上在營改增的新形勢下我們財務(wù)人有很多事情可以做，財務(wù)只有以自己的專業(yè)能力打破傳統(tǒng)思維給管理者提供建議，并發(fā)揮主觀能動性提交專業(yè)的分析，從而提高管理水平，挖掘管理潛能，也是管理者迫切需要的。

剛提到了為什么必須做稅務(wù)分析，我們現(xiàn)在談?wù)勅绾巫龆愗摲治�。我提供以下分析思路給各位借鑒。

1、還原法- 顧名思義就是將增值稅還原到以前營業(yè)稅時代的做法，重新計算一遍凈利潤與目前的財務(wù)報告中的稅金及凈利潤做比較。下表是某酒店的利潤表（非真實數(shù)據(jù)僅供參考），第一列數(shù)據(jù)是營改增后的利潤表，第二列數(shù)據(jù)則是還原后的營改增前的利潤表請見下表

通過上表可以明顯看出由于增值稅是價外稅，計算方式上與營業(yè)稅完全不同，增值稅直接從收入中扣減，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中。就這張利潤表直觀的分析，收入因營改增而減少了68萬。這就是營改增之初各大酒店集團最擔(dān)心的導(dǎo)致酒店整體收入下降的原因。 我們再看費用上，由于進項稅的抵扣獲得了近32萬元的費用抵減。最后由于已經(jīng)沒有了營業(yè)稅，在利潤表上反映的只是一些附加稅。我們將還原后的利潤與目前實際利潤相比的差異可以很直觀的反映稅改對當(dāng)月利潤的影響，見方框中8.59%，即表明實行營改增后當(dāng)月凈利潤交施行營改增前增長8.59%。不算還真不知道每月給凈利潤貢獻有那么多，因此這張表每月制作并跟蹤這個數(shù)值是很有必要的。

“業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負8-9% (包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等) 通過以上計算如果依照現(xiàn)行“營改增”方案酒店稅負有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。看到這里，大家一定會認為這是一個多么令人振奮的稅改舉措，很大程度上給掙扎在盈虧邊緣的酒店減負了。我們通過計算可以基本得出，至少目前看來不可否認稅改帶給酒店業(yè)的實質(zhì)性減負可以說是一個新機遇，將給代表現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的酒店業(yè)及餐飲業(yè)打入一針強心劑，酒店管理者和業(yè)主們應(yīng)該笑了。”（參見邁點網(wǎng)：《酒店業(yè)“營改增”，機遇還是挑戰(zhàn)?》） 回過頭來看，營改增之前業(yè)內(nèi)專家們的測算還是挺靠譜的。

2、比例分析法—營改增后這幾個比例是值得財務(wù)及時并每月追蹤的。

（1）進項稅比例 – 即進項稅占當(dāng)月銷項稅的百分比。 Import VAT/Output VAT X 100%

這個比例值非常重要，如何運用這個比例來指導(dǎo)工作呢？大家都知道營改增雖然稅率較營業(yè)稅提高了，但能給企業(yè)稅負減負的實質(zhì)是有進項稅抵扣，那么最大限度的獲取進項稅就是酒店實施營改增的一個關(guān)鍵任務(wù)。作為財務(wù)我們每月將這個比例計算出來后就要跟蹤，讓各部門從日常操作中確保獲取更多的進項稅。比如各部門運營合同的擬定，日常報銷相關(guān)規(guī)定等等。財務(wù)尤其需對采購部提要求，將進項稅比例設(shè)定一個符合本酒店的目標值，每月跟蹤這個值來考核采購部。這樣采購部就會主動想辦法，比如從供應(yīng)商源頭起就想盡辦法找到能開具專票的供應(yīng)商。又如在價格不變的基礎(chǔ)上，獲得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票給與酒店抵扣。見下表：

上表中橘色的柱子是銷項稅，藍色的柱子是進項稅，而紫色的曲線是進項稅占銷項稅的比例�？梢院苊骷毜目闯雒吭氯〉眠M項稅的比例，從而督促采購部門在采購活動進行過程中最大限度的取得進項稅。

（2）實際稅負比例 =  將當(dāng)月應(yīng)納增值稅（銷項稅-進項稅）及附加 / 當(dāng)月營業(yè)收入 X 100%計算出實際稅負比例，與之前的營業(yè)稅稅負比例做比較就能看出實際稅負的減少幅度。

供應(yīng)商開票率   其實這是兩個指標 可以設(shè)定在供應(yīng)商清單中。

1、有能力開具專票的供應(yīng)商占所有供應(yīng)商數(shù)量的比例，每月跟蹤盡可能的提高。

2、按專票稅率排名，由于供應(yīng)商規(guī)模及貨品的不同開具的專票稅率是3%、6%、     11%、13%、17%不等，提高高進項稅率的供應(yīng)商比例。

3、行業(yè)橫向比較法

這個是比例分析法的衍生，我們既然算出本酒店的幾項稅負比例指標，每月對該指標的分析跟蹤為縱向比較，能看出酒店在營改增實施過程中的進步。而同行業(yè)的橫向比較也是非常重要的，通過與同行的同一比例的比較看出本酒店的財務(wù)管理水平和增長潛力，給管理層提供明確的努力方向。許多公司在制定2017年預(yù)算的時候都將營改增的影響考慮了進去。實際就是是酒店對營改增后對當(dāng)年凈利潤及收入的影響，其制定依據(jù)也就是財務(wù)對自身酒店營改增實施的深度及專業(yè)性，也相當(dāng)于給自己設(shè)了一個減稅目標。因此營改增后酒店財務(wù)可以通過專業(yè)的分析及對政策的深度理解通過一定的手段給管理層提建議，給酒店降低稅負，最終為酒店凈利潤的提高做貢獻。

以上方法只是營改增后本人就之前對營改增對利潤影響的一些推測做的實際分析，當(dāng)然現(xiàn)在我們可以很確定的是營改增達到了預(yù)期，至少對于我們酒店業(yè)稅負是“減負”的。也給尚未對自己酒店做稅負分析的同仁們一個借鑒，希望能拋磚引玉，引起更多共鳴。

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本文轉(zhuǎn)載自：邁點 作者：陳申俊

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